Дивиденды. Налогообложение дивидендов

Дивиденды превращают накопленную прибыль компании в доход собственника и завершают финансовый цикл успешного бизнеса. Для международной структуры важны одновременно достаточная прибыль, корпоративное решение, налогообложение и удобный способ получения средств владельцем. Грамотно выбранная компания и счет в банке позволяют заранее планировать распределение прибыли и сохранять больше времени для развития бизнеса.

02.09.2026

Дивиденды? Уже? Есть прибыль, которую можно распределить, или новая компания пока формирует продукт, привлекает клиентов, оплачивает рекламу и создает оборот? Дивиденды действительно важны. Но выбор страны, компании и банка редко начинается с них. Сначала бизнес должен заработать. Потом — сохранить темп роста. И только после этого собственники решают, какую часть прибыли оставить в компании, а какую получить лично или передать холдингу.

Вместо вступления

Дивиденд — это распределение части прибыли компании в пользу собственника корпоративных прав. Не оборота. Не поступлений по счетам на оплату. Не суммы, которая случайно оказалась на банковском счете перед отчетной датой. Сначала компания признает доходы и расходы, определяет финансовый результат, рассчитывает налог на прибыль и формирует чистую либо нераспределенную прибыль. Только после этого появляется сумма, которую участники вправе распределить.

В старой редакции этой статьи приводилось определение из давно утратившего силу Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и ставка 25%. В 2026 году применяется Налоговый кодекс Украины. Базовая ставка налога на прибыль для большинства компаний составляет 18%. Для банков или платежных систем, кроме страховщиков, действует 25%. Изменился и авансовый взнос при выплате дивидендов: теперь он обычно начисляется не на всю сумму, а на превышение дивидендов над прибылью соответствующего периода, налоговое обязательство по которой уже погашено.

Смысл остался прежним. Термином «дивиденды» называют деньги, которые остались после работы бизнеса и расчета корпоративных налогов. Именно поэтому многочисленные предложения построить международную структуру вокруг минимальной ставки на дивиденды часто начинают расчеты с конца.

Прибыль, деньги и возможность их распределить

Владелец видит на счете миллион гривен или сто тысяч евро и вполне естественно считает их своими. Юридически это деньги компании. Из них еще предстоит оплатить поставщика, НДС, зарплату, аренду, рекламу, налог на прибыль, возвраты и банковские комиссии. Если после всех расчетов финансовая отчетность показывает прибыль, она становится основой для решения участников. До этого перед нами выручка и оборотные средства.

Термином «дивиденды» называют сумму, которая осталась после работы бизнеса и корпоративного налогообложения. В этой части старый текст остается абсолютно верным. Ставки изменились. Законы тоже. Экономический смысл тот же самый. Дивиденды выплачивает компания, которая уже заработала и имеет достаточно имущества для дальнейшей работы.

Бухгалтерская прибыль и свободные деньги также не всегда совпадают. Компания могла продать товар с отсрочкой платежа и показать прибыль, но еще не получить выручку. Или, наоборот, получить большой аванс, который пока является обязательством перед покупателем. Поэтому решение о выплате принимается по финансовой отчетности и одновременно по движению денег. Одного баланса мало. Одной выписки банка — тоже.

Нераспределенная прибыль не пропадает. Она остается собственным капиталом компании и работает дальше: финансирует следующую закупку, дает запас на сезонный спад, позволяет принять крупный заказ без срочного кредита. В международном бизнесе это еще и подтверждение для банка, что компания живет за счет своей деятельности, а не случайных перечислений владельца.

Именно поэтому ставка налога на дивиденды не может быть главным основанием для выбора страны. Хорошая ставка понадобится позже. Сначала нужны компания, счет, договоры, покупатели и прибыль. Иначе обсуждается налог с денег, которых еще нет.

Почему в первые годы дивиденды обычно никто не платит?

Новая компания может показать бухгалтерскую прибыль уже в первом году. Это еще не означает, что деньги следует немедленно вывести. На счете должны остаться средства для следующей закупки, рекламы, разработки продукта, зарплат, аренды, налогов и возможного возврата клиенту. Быстро растущий бизнес способен выглядеть прибыльным на бумаге и одновременно испытывать постоянную потребность в оборотном капитале.

По практике TAXC собственники международных компаний в первые три-пять лет чаще накапливают нераспределенную прибыль. Она подтверждает устойчивость бизнеса, увеличивает собственный капитал и помогает при открытии второго банковского счета, кредитной линии, счет для приема карточных платежей или переговорах с инвестором. Компания с запасом денег выглядит надежнее компании, которая в конце каждого месяца распределяет все до последней копейки.

Есть и более простой аргумент. Сначала необходимо сформировать продукт или сервис, который покупают. Затем — наладить продажи. После этого — сделать прибыль устойчивой. Делить «шкуру неубитого медведя» можно долго, но бухгалтеру и банку все равно потребуются реальные цифры.

Процесс распределения прибыли обычно откладывается. За это время меняются участники, налоговое резидентство владельца, география бизнеса, банковские счета и законодательство. Страна, которая сегодня дает ставку 5%, через несколько лет может оказаться второстепенной частью структуры. Компания, которую создавали для торговли, может превратиться в холдинг. Поэтому дивиденды учитываются при планировании, но редко становятся основой выбора иностранной компании.

Первый миллион компании

Первый заработанный миллион выглядит особенно красиво. Его хочется распределить. На практике именно он чаще всего нужен самой компании. У нового бизнеса еще нет длинной банковской истории, устойчивого потока заказов и резерва на неудачный месяц. Каждый следующий контракт требует денег раньше, чем покупатель оплатит счет на оплату. Рост всегда финансируется заранее.

Допустим, торговая компания получила чистую прибыль за год. В следующем квартале поставщик предлагает большую партию товара со скидкой, но требует предоплату. Если прибыль уже выплачена собственникам, компания берет кредит, получает деньги обратно как заем владельца или отказывается от выгодной закупки. Налог на дивиденды оказался рассчитан идеально. Бизнес-возможность потеряна.

В сервисной компании деньги уходят на команду, программное обеспечение, рекламу и разработку продукта. В строительстве — на материалы и гарантийные обязательства. В международной торговле — на склад, логистику и валютный запас. Для банка retained earnings или нераспределенная прибыль означают, что собственник не забирает все деньги и разделяет риск с компанией.

Первые три-пять лет не являются установленным законом сроком. Успешная компания может выплатить дивиденды раньше. Капиталоемкий проект может не выплачивать их десять лет. Но именно такой период часто нужен, чтобы увидеть устойчивый спрос, пройти несколько отчетных циклов, открыть основной и резервный счета, сформировать кредитную историю и понять реальную сезонность бизнеса.

Собственнику при этом нужны деньги на жизнь. Это решается заработной платой директора, возмещением подтвержденных расходов, возвратом ранее предоставленного займа, процентами по реальному финансированию или частичной выплатой прибыли. Каждый способ имеет свою налоговую цену. Важно выбрать его до перевода, а не называть дивидендом любое перечисление владельцу.

Почему владельцы все же считают дивиденды заранее

Потому что конечная цена владения имеет значение. Инвестор хочет понимать, как деньги попадут из операционной компании в холдинг и далее собственнику. Это нормальный расчет. Ошибка начинается там, где будущая ставка подменяет всю экономику проекта. Нулевая ставка на выплату бесполезна, если компания не получила контракт, банк не принимает ее деятельность и данные или содержание структуры стоит дороже предполагаемой экономии.

На старте достаточно сравнить несколько возможных вариантов: оставить прибыль в операционной компании, направить ее в материнскую компанию, выдать внутригрупповой заем для нового проекта или распределить собственнику. Подробное решение принимается по фактическим цифрам. К тому времени будет известен размер прибыли, налоговое резидентство владельца и страна, где деньги понадобятся.

Порядок выплаты дивидендов украинским ООО в 2026 году

Для общества с ограниченной ответственностью действует понятная последовательность. Закон Украины об ООО разрешает выплачивать дивиденды за любой период, кратный кварталу, если устав не устанавливает другой порядок. Деньги получают лица, которые были участниками общества на дату принятия решения, обычно пропорционально размерам долей.

1. Проверить финансовую отчетность. Компания определяет чистую и нераспределенную прибыль, размер обязательств и сумму денег, которую можно направить собственникам без ущерба для расчетов с кредиторами.
2. Проверить устав и ограничения. Общество не должно иметь препятствий, предусмотренных законом, включая непроведенные расчеты с бывшими участниками и ситуацию, когда имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов.
3. Принять решение общего собрания. В решении указываются период, общая сумма, сумма каждому участнику, форма и срок выплаты. Денежная форма применяется по умолчанию; другой вариант требует единогласного решения всех участников.
4. Рассчитать налоги. Бухгалтер отдельно определяет авансовый взнос по налогу на прибыль, налог на доход нерезидента, НДФЛ и военный сбор — в зависимости от получателя.
5. Уплатить налоги и перечислить дивиденды. Авансовый взнос и налог у источника уплачиваются до или одновременно с выплатой. Срок выплаты для ООО обычно не превышает шести месяцев со дня решения, если устав или само решение не установили другой срок.
6. Отразить операцию в отчетности. Авансовый взнос показывается в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль; выплаты нерезидентам и физическим лицам отражаются в соответствующей налоговой отчетности.

Что должно быть в решении участников

Фраза «выплатить дивиденды» для банка и бухгалтера недостаточна. В решении указывают период, за который распределяется прибыль, общую сумму, размер выплаты каждому участнику, срок и форму. Если участник — иностранная компания, фиксируются ее полное название, страна регистрации и доля. Если выплата проводится в валюте, отдельно согласуется гривневая сумма обязательства и порядок покупки или перечисления валюты.

Решение принимают лица, которые являются участниками на дату его принятия. Продажа доли между окончанием отчетного периода и собранием может изменить получателя. Это особенно важно для готовых компаний, корпоративных реорганизаций и передачи бизнеса наследникам. Дивиденды следуют за корпоративным правом в порядке, установленном законом и документами компании, а не автоматически за человеком, который когда-то внес капитал.

Денежная форма для ООО применяется по умолчанию. Выплата имуществом возможна при единогласном решении всех участников, однако она создает отдельную оценку, бухгалтерские записи и налоги. Передать собственнику автомобиль или недвижимость «в счет дивидендов» значительно сложнее, чем перечислить деньги. Иногда это оправдано. Обычно — нет.

Когда распределение откладывается

Общество не должно принимать решение или проводить выплату, если после нее имущества станет недостаточно для расчетов с кредиторами. Отдельно проверяется внесение участниками вкладов в уставный капитал и расчеты с бывшими участниками. Устав может содержать дополнительные ограничения. Такой контроль защищает не налоговую, а сам бизнес и его кредиторов.

Даже когда закон формально разрешает выплату, директор обязан оценить платежеспособность. На следующий день могут наступить сроки уплаты НДС, зарплаты или крупного счета на оплату поставщика. Дивиденды не должны превращать нормально работающую компанию в должника. В этом смысле интерес собственника совпадает с интересом компании: сначала сохранить источник прибыли.

Для акционерного общества действуют отдельные правила. Решение принимает общее собрание, выплаты по акциям одного типа и класса должны быть равными, а денежная форма является обязательной. Проверяются чистые активы, капитал и установленные законом запреты. Поэтому порядок для ООО нельзя механически переносить на акционерное общество.

Календарь выплаты

Налоги при выплате дивидендов в Украине

Для большинства украинских компаний базовая ставка налога на прибыль — 18%. Банки или платежные системы, кроме страховщиков, применяют 25%, в том числе для расчета дивидендного авансового взноса. Это отдельный случай, который нельзя автоматически переносить на обычную торговую или сервисную компанию.

Ставка сама по себе не показывает полную цену выплаты. Для украинской компании одновременно могут существовать корпоративный налог, авансовый взнос и удержание из дохода получателя. Они имеют разную природу и по-разному влияют на деньги сторон.

Налог на прибыль уплачивается по результатам деятельности компании. Авансовый взнос платит эмитент за свой счет и затем использует для уменьшения собственных обязательств по налогу на прибыль. Налог у источника или НДФЛ удерживается из дивиденда получателя. Смешение этих трех платежей и создавало старую популярную формулу «сначала 25%, затем еще 25%». Для 2026 года она неверна.

Получатель-юридическое лицо — резидент Украины отражает доход по правилам своего налогового и бухгалтерского учета. Получатель-нерезидент сталкивается с удержанием 15% либо договорной ставкой. Физическое лицо платит НДФЛ и военный сбор. Поэтому одинаковая сумма дивидендов дает разные чистые результаты в зависимости от собственника.

Налог рассчитывается в гривне. При валютной выплате нерезиденту гривневое обязательство и валютный эквивалент должны быть согласованы с решением участников, бухгалтерией и банком. Курсовая разница, комиссия и дата покупки валюты не являются дивидендами, но влияют на общую стоимость перевода.

Авансовый взнос: это не второй налог на дивиденды

Старая редакция статьи описывала авансовый взнос по ставке 25% со всей суммы. Такое правило давно изменилось. В 2026 году обычная компания рассчитывает аванс с превышения дивидендов над объектом налогообложения за тот год, за который они выплачиваются, при условии что налоговое обязательство за этот период погашено.

Если дивиденды не превышают такую прибыль, авансового взноса может не быть. Если налоговое обязательство за соответствующий период не погашено, расчет производится со всей суммы дивидендов. Для неполного календарного года прибыль берется пропорционально количеству месяцев.

Уплаченный аванс засчитывается в уменьшение налога на прибыль текущего и следующих периодов. Вернуть его деньгами или направить на другой налог нельзя. Поэтому авансовый взнос действительно влияет на текущий денежный поток, но не превращает выплату дивидендов в повторное налогообложение одной и той же прибыли.

Аванс не начисляется, в частности, при выплате дивидендов физическим лицам, в пределах полученных дивидендов материнской компанией, институтами совместного инвестирования и резидентами Дія Сіті на особых условиях. Плательщики единого налога также исключены из общего правила начисления авансового взноса.

Четыре ситуации с авансовым взносом

Пример: дивиденды меньше прибыли

Пример: выплата за несколько лет

Если компания имеет отрицательный объект налогообложения, освобожденную прибыль, переходящие убытки или применяет специальный режим, расчет становится сложнее. Здесь особенно опасно копировать пример из интернета. Цифры должны исходить из собственной декларации и фактически уплаченного налога.

Выплата дивидендов нерезиденту — юридическому лицу

Украинская компания удерживает 15% налога с дохода нерезидента за его счет и перечисляет налог в бюджет во время выплаты. Авансовый взнос по налогу на прибыль существует параллельно. Это разные платежи: первый удерживается из дохода иностранного акционера, второй является частью налога на прибыль украинской компании.

Международный договор может снизить ставку. Содержание статьи о дивидендах в каждом договоре отличается: значение имеют доля участия, размер инвестиции, статус получателя и другие условия. Одной справки о резидентстве иногда недостаточно. Получатель должен иметь право фактически распоряжаться дивидендами, а операция — иметь деловую цель, соответствующую назначению договора.

Справка о налоговом резидентстве передается украинской компании до применения льготы. Документ выдает уполномоченный орган страны нерезидента; он оформляется, легализуется или апостилируется и переводится в порядке, применимом к конкретной стране. Когда на дату выплаты подходящей справки нет, эмитент удерживает внутреннюю ставку, а возврат переплаты оформляется отдельно.

Международный договор: ставка и право на льготу

В большинстве договоров Украина сохраняет право облагать дивиденды у источника, но ограничивает ставку. Часто встречаются 5% для существенного корпоративного участия и 10% или 15% для остальных случаев. Это не универсальная таблица. Процент участия, минимальный размер инвестиции, организационно-правовая форма и период владения читаются в конкретном договоре.

Справка о резидентстве подтверждает страну получателя. Она не заменяет проверку самого дохода. Украинская компания должна понимать, кто фактически получает экономическую выгоду, может ли получатель самостоятельно распоряжаться деньгами и создана ли структура ради реальной деятельности, владения или инвестиций. Техническая промежуточная компания, которая обязана сразу перечислить дивиденд дальше, может не получить договорную льготу.

Современные договоры также применяются с учетом правила основной цели. Если одной из главных целей структуры было получение договорного преимущества вопреки назначению договора, льгота может быть отклонена. Это не означает, что холдинг не работает. Холдинг должен действительно владеть активами, принимать решения, финансировать группу и выполнять предусмотренные корпоративные функции.

До выплаты собираются корпоративные документы получателя, справка о резидентстве, данные о структуре владения, подтверждение доли и, при необходимости, описание деятельности. Для крупной суммы банк может запросить финансовую отчетность обеих компаний и основание формирования прибыли. Подготовленный пакет одновременно решает налоговую и банковскую задачу.

Ставка по договору и возврат переплаты

Когда документы готовы до платежа, украинская компания применяет договорную ставку непосредственно при выплате. Если справка отсутствует или ее содержание вызывает сомнения, безопаснее удержать 15%. Нерезидент затем вправе использовать процедуру возврата излишне удержанного налога. Это дольше и требует участия украинского плательщика, поэтому справку обычно получают заранее.

Справка должна исходить от органа, уполномоченного соответствующей страной. Для одних документов требуется апостиль, для других действует освобождение по международному договору. Перевод заверяется в принятом порядке. Формальное название документа различается: certificate of residence, налоговое резидентство certificate, attestation de residence fiscale. Содержание важнее названия.

В старом тексте справка считалась действительной только в пределах года выдачи. В конкретной работе и сейчас лучше получать актуальный документ на год выплаты. Когда выплата повторяется, комплект обновляют. Банк и налоговая видят не исторический статус компании, а ее резидентство на дату получения дохода.

Пример: холдинговая компания

Выплата дивидендов нерезиденту — физическому лицу

Доход физического лица-нерезидента из украинского источника облагается по правилам для резидентов. Если дивиденды начисляет украинская компания — плательщик налога на прибыль, применяется 5% НДФЛ. Дополнительно удерживается военный сбор 5%. Авансового взноса по налогу на прибыль при выплате физическому лицу нет.

Если дивиденды начисляет субъект, который не является плательщиком налога на прибыль, ставка НДФЛ составляет 9%. Такой же ставкой украинский налоговый резидент облагает дивиденды, полученные от иностранной компании, с учетом порядка декларирования иностранного дохода и возможного зачета подтвержденного налога, уплаченного за рубежом.

Физическое лицо и компания — два разных получателя

Для иностранного физического лица не применяется автоматическая ставка 15%, установленная для дохода юридического лица-нерезидента. Украинская компания выступает налоговым агентом и использует правила налогообложения физических лиц. Именно эту границу старые консультации часто проводили нечетко.

Ставка 5% применяется к обычным дивидендам от украинского плательщика налога на прибыль. Если эмитент не платит корпоративный налог на общих основаниях, используется 9%. К обеим ставкам добавляется военный сбор 5%. Фиксированный платеж по привилегированной акции или корпоративному праву, рассчитанный независимо от прибыли, для налогообложения приравнивается к заработной плате и облагается по ставке 18% плюс военный сбор.

Международный договор может содержать правила для физического лица, но Применение требует отдельной проверки. Иногда внутренние украинские 5% выгоднее договорного предела. Договор ограничивает право государства, а не заставляет применять более высокую ставку. Сначала сравниваются оба режима.

Начисление уже создает налоговые обязанности

Выплата может быть отложена, но после начисления физическому лицу у налогового агента появляются сроки перечисления НДФЛ и военного сбора. Поэтому решение принимают тогда, когда компания готова заплатить и чистую сумму, и налоги. Запись в протоколе без денег на счете создает долг перед участником и реальную нагрузку на компанию.

Если дивиденды перечисляются нерезиденту за границу, к налоговому расчету добавляется валютный контроль. Если деньги выплачиваются на украинский счет, валютной операции нет, однако статус получателя и отчетность остаются теми же.

Украинский резидент получает дивиденды иностранной компании

Здесь украинская компания не является налоговым агентом. Физическое лицо включает иностранный доход в годовую декларацию, рассчитывает НДФЛ 9% и военный сбор 5%. Подтвержденный иностранный налог может уменьшить украинский НДФЛ в пределах правил международного договора. Военный сбор обычно рассчитывается отдельно и иностранным налогом не уменьшается.

Банковская выписка показывает получение денег, но для декларации нужны решение иностранной компании, dividend voucher или аналогичный документ, сумма и дата выплаты, валюта, подтверждение удержанного за границей налога. Для UK Ltd таким документом как раз служит dividend voucher.

Пример: иностранные дивиденды украинского резидента

Бухгалтерские записи: современный пример

Рабочий план счетов и аналитика зависят от учетной политики предприятия. Для обычного украинского ООО денежная выплата физическому лицу может отражаться следующим образом:

При выплате юридическому лицу-нерезиденту добавляются налог у источника и, когда он возникает, авансовый взнос по налогу на прибыль. Суммы отражаются в отдельных аналитических субсчетах и приложениях к декларации.

Юридическое лицо-нерезидент: отдельная аналитика

Для выплаты иностранной компании бухгалтер открывает аналитику по участнику, налогу у источника и авансовому взносу. Типовая последовательность выглядит так: начисление дивидендов по дебету 443 и кредиту 671; удержание налога нерезидента по дебету 671 и кредиту налогового субсчета; перечисление чистой суммы; уплата налога; начисление и уплата авансового взноса за счет компании.

Номера аналитических субсчетов предприятие определяет в учетной политике. При покупке иностранной валюты появляются счета 333 и 312, банковская комиссия и курсовая разница. Их размер зависит от курса и тарифа банка на дату операции, поэтому искусственный курс из старого примера больше не используется.

В приложении АВ показывается расчет авансового взноса. Доход нерезидента и удержанный налог отражаются в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль по каждому получателю. Выплаты физическим лицам включаются в объединенную отчетность по НДФЛ, военному сбору и ЕСВ с соответствующим признаком дохода.

Почему бухгалтерские проводки нельзя копировать без проверки

План счетов дает общую основу. Конкретная запись зависит от получателя, валюты, даты начисления, даты выплаты и учетной политики. Компания может начислить дивиденды в одном квартале, а перечислить в другом; купить валюту заранее; применить договорную ставку; иметь авансовый взнос, который переносится на следующие периоды. Каждая деталь меняет аналитику и отчетность.

Правильный рабочий документ — не таблица из статьи, а расчет бухгалтера по собственной декларации компании. Таблица нужна для понимания механизма. Цифры компании нужны для платежа.

Полный пример начисления и выплаты

Ниже приведено отражение в учёте начисления и выплаты дивидендов, а также удержания и уплаты налога на дивиденды. Пример продолжает расчет выплаты иностранной компании 1 500 000 грн, авансового взноса 54 000 грн и налога у источника 225 000 грн. Покупка валюты показывается без искусственного курса: банк применяет фактический курс на дату операции.

Указанные субсчета являются примером. Предприятие использует собственную аналитику. Если применяется договорная ставка 5%, строки налога составят 75 000 грн, а чистые дивиденды — 1 425 000 грн. Остальная последовательность сохраняется.

Налогообложение в двух государствах

Указанные положения международных договоров не могут трактоваться как предоставляющие плательщику налога право выбора, в каком именно из двух договаривающихся государств будет осуществляться налогообложение дохода в виде дивидендов, процентов или роялти. Вместе с тем право страны, в которой возникают пассивные доходы, ограничивается ставками, предусмотренными международным договором.

Страна получателя затем применяет собственные правила и предоставляет освобождение, зачет или иной способ устранения двойного налогообложения. Украинская справка об удержанном налоге и банковский документ подтверждают сумму, которая уже уплачена у источника.

Перевод дивидендов за границу в 2026 году

Налоговое решение и фактический валютный перевод — две разные процедуры. Во время военного положения Национальный банк сохраняет валютные ограничения и постепенно их смягчает. По состоянию на дату обновления публичные разъяснения НБУ разрешают репатриацию дивидендов за 2023 год и периоды, начинающиеся с 1 января 2024 года, в пределах общего месячного лимита, эквивалентного 1 млн евро. Дополнительные переводы могут проводиться в пределах отдельных инвестиционных или кредитных лимитов при выполнении установленных условий.

Перед решением собрания необходимо получить подтверждение обслуживающего банка: за какой период доступен перевод, какие документы требуются, как банк считает месячный лимит и может ли конкретная выплата пройти в выбранной валюте. Налог можно начислить сегодня, а валютные правила к дате платежа изменятся. Поэтому дата решения, дата выплаты и пакет документов согласуются заранее.

Что обычно запрашивает банк

• решение общего собрания или единственного участника;
• финансовую отчетность за период, из прибыли которого проводится выплата;
• декларацию по налогу на прибыль и подтверждение уплаты обязательства;
• расчет авансового взноса и налога у источника;
• справку о налоговом резидентстве и корпоративные документы получателя;
• структуру владения и подтверждение доли;
• платежное поручение, договор с банком на покупку валюты и объяснение назначения платежа;
• подтверждение доступного лимита по действующим валютным правилам.

Банк проверяет не только формальное название платежа. Он сопоставляет сумму с отчетностью, владельца — со структурой, а период — с валютными разрешениями. Если в протоколе указан 2022 год, а действующие правила допускают другой период, перевод не пройдет независимо от уплаченного налога.

Месячный лимит применяется к компании, а не к одному платежному поручению. Несколько банков не создают несколько независимых лимитов. Группа платежей планируется на календарь, особенно если дивиденды крупные или одновременно погашаются иностранные займы.

Публичные разъяснения НБУ меняются по мере смягчения ограничений. Поэтому статья дает состояние на дату проверки, а не обещание на будущую дату. Перед собранием специалисты TAXC получают подтверждение обслуживающего банка и только после этого фиксируют период и срок выплаты.

Налог начислен, а перевод пока ограничен

Такая ситуация возможна. Компания может принять решение, начислить обязательство и уплатить налоги, но ждать доступного валютного лимита. Деньги остаются долгом перед участником. Если ждать придется долго, это ухудшает баланс и может создавать дополнительные разницы. Поэтому валютная возможность проверяется до начисления.

Альтернативой иногда является выплата в гривне на счет нерезидента в Украине, зачет встречных обязательств или направление прибыли в другую разрешенную компанию. Каждый вариант имеет отдельные правовые и налоговые последствия. Простая замена назначения платежа не работает.

Как выплачивает дивиденды UK Ltd

В Великобритании используется тот же основной принцип: сначала прибыль компании, затем Corporation Tax, после этого распределение доступной прибыли. UK Ltd не вправе выплатить больше, чем available profits текущих и предыдущих финансовых лет. Дивиденды не признаются расходом и не уменьшают Corporation Tax.

В 2026 финансовом году small profits rate составляет 19% для прибыли до £50 000, main rate — 25% для прибыли свыше £250 000. Между этими пределами применяется Marginal Relief. Порог уменьшается при наличии связанных компаний и для короткого отчетного периода.

Для выплаты директор проводит заседание, принимает решение и сохраняет протокол, даже если он является единственным директором. На каждый платеж оформляется dividend voucher с датой, названием компании, получателем и суммой. Дивиденды обычно выплачиваются всем владельцам акций одного класса в соответствии с их правами.

UK Ltd, как правило, перечисляет обычный дивиденд без удержания британского налога у источника. Дальнейшее налогообложение зависит от налогового резидентства акционера. Для физического лица — резидента Великобритании в налоговом году с 6 апреля 2026 года действует dividend allowance £500, а суммы сверх allowance облагаются по ставкам 10,75%, 35,75% или 39,35% в зависимости от общей налоговой группы.

И в Англии новая компания часто не выплачивает дивиденды первые годы. Это не запрет закона. Это нормальная деловая практика. Деньги остаются на маркетинг, сотрудников, новые продукты, оборот и резерв. Компания с устойчивыми retained earnings легче подтверждает финансовую состоятельность перед банком, инвестором и крупным контрагентом.

Available profits: не остаток в интернет-банке

Британское право использует distributable или available profits. Директор смотрит на relevant accounts: последнюю годовую отчетность или промежуточные счета, если после отчетной даты положение изменилось. Денег на счете может быть много, но накопленные убытки прошлых лет уменьшают доступный резерв. И наоборот, прибыль прошлых лет можно распределить позднее, если она не была использована и подтверждается отчетностью.

Новая UK Ltd иногда получает крупную оплату в первый месяц. Это не дивидендный фонд. Компания должна выполнить контракт, признать расходы и определить прибыль. Попытка вывести весь платеж как дивиденд превращает распределение в unlawful dividend. Если акционер знал или должен был знать об отсутствии прибыли, компания может потребовать возврат.

Interim и final dividends

В небольшой частной компании директора часто объявляют interim dividend в течение года на основании управленческой отчетности. Final dividend утверждается после подготовки годовой отчетности в порядке, предусмотренном уставом и модельными статьями. В обоих случаях нужна доступная прибыль. Название выплаты не меняет этого правила.

Единственный директор также оформляет решение письменно. На каждого акционера готовится dividend voucher. В нем указываются дата, название компании, имя акционера, класс акций и сумма. Копия остается у компании, копия передается получателю. Это простой документ. Его отсутствие превращает понятную выплату в необъясненный перевод владельцу.

Дивиденды, зарплата и director's loan

Директор может получать зарплату за работу, возмещение расходов, возврат займа или дивиденды как акционер. Это четыре разных основания. Зарплата является расходом компании и проходит через payroll. Дивиденд выплачивается из прибыли и не уменьшает Corporation Tax. Возврат займа не является доходом, если директор ранее действительно предоставил компании деньги. Сумма, взятая без основания, попадает на director's loan account.

В стартапе владелец нередко финансирует компанию лично, а после первых продаж возвращает заем. Это может быть разумнее раннего дивиденда. Но заем должен существовать в учете и подтверждаться движением денег. Назвать прошлые личные расходы займом задним числом без документов — плохая идея.

Почему высокая ставка UK Corporation Tax иногда помогает

UK Ltd с реальной отчетностью, уплаченным Corporation Tax и retained earnings понятна банку и контрагенту. Ставка 19% или 25% выглядит выше оффшорной, но компания получает другое преимущество: ее мотив регистрации очевидно связан с торговлей, правом, счетом в банке и репутацией, а не только с налогом.

Это не означает, что нужно платить максимальный налог ради красивой выписки. Расходы учитываются, льготы применяются, структура финансирования рассчитывается. Просто корпоративный налог является нормальной ценой работающего активного бизнеса. Оффшорная компания может находиться выше или рядом: владеть акциями, активами или резервом. Каждая компания делает свою работу.

Пример 4. Дивиденд без достаточной прибыли

Украинское ООО и UK Ltd: общие принципы и различия

Что одинаково в обеих странах

Компания отделена от собственника. Дивиденды выплачиваются из прибыли. Нужны корпоративное решение и бухгалтерская основа. Нельзя распределять деньги так, чтобы компания потеряла способность платить по обязательствам. Выплата фиксируется документами и отражается в учете.

Различаются ставки, формы отчетности и техника. Но бухгалтер в Киеве и accountant в Лондоне начинают с одного: какая прибыль доступна и какой запас денег нужен компании после выплаты. Это и есть полезная аналогия для владельца международного бизнеса.

Что делать с прибылью вместо выплаты

Дивиденд дает деньги собственнику сегодня. Реинвестированная прибыль способна увеличить стоимость компании завтра. Выбор зависит от возраста бизнеса, доходов владельца, планов и цены капитала. Универсального процента распределения не существует.

Некоторые семейные компании устанавливают правило: например, ежегодно распределять до 20% свободной прибыли, а остальное оставлять для роста. Стартап может распределять ноль. Зрелый холдинг — большую часть. Такое правило полезнее, чем выбор юрисдикции по одной рекламной ставке.

Подробные правила выплаты дивидендов

Дивиденд — платёж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав в пользу собственника таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учёта. Современный Налоговый кодекс использует более широкое определение и учитывает также отдельные платежи участникам, которые по своей экономической природе являются распределением прибыли. Для Работы с клиентом достаточно помнить основное: источник выплаты — прибыль компании.

Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов при их выплате нерезидентам, а именно иностранным физическим и юридическим лицам, для которых законодательство предусматривает свои особенности налогообложения. Законодательство Украины защищает инвестиции, прибыли и интересы иностранных инвесторов и предоставляет гарантии перечисления за границу их прибылей, в том числе дивидендов, полученных на законных основаниях на территории Украины. Для эмитента корпоративных прав — резидента Украины, выплачивающего дивиденды нерезиденту, предусмотрены те же корпоративные требования, что и при выплате резиденту, но налог и валютный перевод рассчитываются отдельно.

Главное правило налогообложения заключается в том, что эмитент корпоративных прав при выплате дивидендов проверяет необходимость уплаты в бюджет авансового взноса по налогу на прибыль без уменьшения при этом самой суммы дивидендов. На сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в связи с начислением дивидендов, эмитент уменьшает свои обязательства по уплате налога на прибыль. Если сумма авансового взноса превышает сумму налога на прибыль отчетного периода, то разница переносится на уменьшение платежей по налогу на прибыль в будущих периодах.

Авансовый взнос при выплате дивидендов является частью налога на прибыль эмитента корпоративных прав и не может расцениваться как налог на доход нерезидента. Поэтому к нему не применяются ставки международных договоров об устранении двойного налогообложения. Договор может уменьшить удержание из дивиденда иностранной компании, но не изменяет собственный авансовый взнос украинского эмитента.

Авансовый взнос не взимается при выплате дивидендов физическим лицам. Отдельные исключения действуют при выплате дивидендов в виде акций или долей предприятия-эмитента, если такая операция не изменяет пропорций участия акционеров, при выплатах институтам совместного инвестирования, в пределах дивидендов, ранее полученных материнской компанией, и в других случаях, прямо предусмотренных статьей 57 Налогового кодекса. Каждое исключение подтверждается документами, а не только названием операции.

Нерезидент — юридическое лицо

При выплате дивидендов в пользу нерезидента или уполномоченного им лица украинская компания удерживает налог с таких доходов в размере 15% от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено нормами международного договора Украины со страной, резидентом которой является получатель дивидендов. Налог перечисляется в бюджет во время выплаты дохода. Чистая сумма уходит получателю после удержания.

Ставка налога в размере 15% при выплате дохода нерезидента, к которому относятся также дивиденды, может быть уменьшена согласно положениям международных договоров об устранении двойного налогообложения доходов, действующих на момент выплаты дохода. Положениями большинства таких международных договоров предусмотрено право облагать налогом пассивные доходы каждого из государств, являющихся сторонами международного договора. То есть такое право имеет как страна эмитента корпоративных прав, так и страна, резидентом которой является получатель доходов.

Указанные положения международных договоров не могут трактоваться как предоставляющие плательщику налога право выбора, в каком именно из двух государств будет осуществляться налогообложение дохода в виде дивидендов, процентов или роялти. Вместе с тем право страны, в которой возникают пассивные доходы, ограничивается ставками, предусмотренными международным договором. Именно эти ставки применяются вместо внутренней ставки при наличии необходимых условий и документов.

Основанием для освобождения или уменьшения налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом справки или её надлежащим образом удостоверенной копии, подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор об избежании двойного налогообложения. Украинское законодательство предусматривает, что для использования преимуществ международного договора нерезидент, получающий дивиденды, должен представить предприятию, выплачивающему ему дивиденды, справку резиденции.

Справка резиденции выдается налоговым органом страны нерезидента по форме, принятой в этой стране. Для выплаты в 2026 году лучше получить документ, подтверждающий статус именно в 2026 году. Если выплата повторяется в следующем календарном году, справка обновляется. Дополнительно проверяются право получателя фактически распоряжаться доходом и основная цель структуры.

Если при выплате дивидендов не были использованы преимущества международного договора или удержано налога больше, чем подлежит уплате в соответствии с международным договором, нерезидент — получатель дивидендов имеет право подать заявление о возврате излишне удержанной суммы налога. Заявление подается нерезидентом или его уполномоченным лицом через установленную процедуру по месту учета предприятия-эмитента. После проверки данных подтвержденная сумма возвращается нерезиденту.

Нерезидент — физическое лицо

Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, получаемых учредителями — физическими лицами, являющимися нерезидентами Украины, подобен порядку налогообложения аналогичных доходов, получаемых учредителями — физическими лицами, которые являются резидентами Украины. Украинская компания выступает налоговым агентом, удерживает НДФЛ и военный сбор и показывает начисление в налоговой отчетности.

При наличии справки резиденции физического лица налоговый агент может проверить ставку, определенную международным договором. Однако внутренняя ставка 5% для обычных дивидендов от плательщика налога на прибыль часто уже является более выгодной. Международный договор ограничивает максимальное налогообложение и не требует увеличивать внутреннюю ставку.

Резиденты Украины и решение собственников

Юридические и физические лица, владеющие корпоративными правами хозяйственной организации, вправе участвовать в распределении прибыли и получать дивиденды. Поэтому для большинства предприятий окончание финансового года дает возможность определить прибыльность своего бизнеса и распределить дивиденды. Вместе с тем украинское ООО вправе принять решение и за период, кратный кварталу, если финансовая отчетность позволяет определить прибыль.

Хозяйственные общества осуществляют выплату дивидендов на основании решения, которое принимается на общем собрании собственников эмитента корпоративных прав. В решении указываются период, сумма и срок. Для UK Ltd тот же принцип оформляется решением директора, minutes и dividend voucher. В обеих странах владелец получает деньги после корпоративного документа, а не вместо него.

Налогообложение дивидендов зависит от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль или применяет другой режим. Налогообложение зависит и от того, кто получает дивиденды — юридическое или физическое лицо, резидент или нерезидент. Поэтому один и тот же протокол может потребовать разных расчетов по каждому участнику.

Краткие правила налогообложения в 2026 году

1. Авансовый взнос уплачивается в бюджет эмитентом до или во время выплаты дивидендов и может уменьшать начисленную сумму налога на прибыль плательщика такого налога.
2. Сумма выплаченных дивидендов не включается в расходы эмитента и не уменьшает финансовый результат только потому, что деньги перечислены собственнику.
3. Выплата обычных дивидендов физическому лицу от плательщика налога на прибыль облагается НДФЛ 5% и военным сбором 5%.
4. Дивиденды от неплательщика налога на прибыль и иностранные дивиденды украинского налогового резидента облагаются НДФЛ 9% и военным сбором 5%.
5. Выплата по привилегированным акциям или корпоративным правам в фиксированном размере приравнивается для налогообложения к заработной плате.
6. При выплате дивидендов в пользу компании-нерезидента удерживается налог 15% от суммы начисленных дивидендов и за их счет, если международный договор не устанавливает меньшую ставку.
7. Выплата дивидендов в денежной форме не является объектом обложения НДС. Выплата имуществом рассматривается отдельно как передача товара или актива и может создавать НДС и налог на прибыль.
8. Полученные иностранные дивиденды декларируются украинским физическим лицом. Для уменьшения НДФЛ на сумму налога, уплаченного за рубежом, необходимо подтверждение иностранного налогового органа о сумме удержанного налога и базе его начисления.
9. Сумма иностранного налога, принимаемая к зачету, не может превышать украинское обязательство по соответствующему доходу. Военный сбор рассчитывается отдельно.

Ошибки в расчете

Ошибка опасна не только в случае занижения суммы авансового взноса или его неуплаты вообще, но и в случае её завышения, что приводит к неверному уменьшению налоговых обязательств отчетного периода. Особенно опасно, если предприятие-эмитент не уплатило надлежащую сумму аванса до или одновременно с выплатой дивидендов.

Лучше всего для предприятия-эмитента избежать любых ошибок при уплате налогов, а значит, и любых штрафов, и не тратить силы на дискуссии с налоговыми органами. Для этого расчет составляется до собрания собственников. Если цифры меняются, корректируется проект решения, а не уже проведенный банковский платеж.

Начисленные, но не полученные дивиденды

После принятия решения у компании возникает обязательство перед участником. В протоколе указываются срок и банковские реквизиты либо порядок их предоставления. Если участник не передал реквизиты или не обратился за выплатой, компания сохраняет подтверждение исполнения своих обязательств. Если компания отказывает после наступления срока, начинается течение исковой давности.

Незатребованные дивиденды при наличии предусмотренных законом условий могут быть переданы в депозит нотариуса, тогда обязательство по их выплате считается выполненным. Бухгалтерское списание просроченной задолженности проводится только после правовой проверки срока, основания и переписки с участником. Автоматически считать невыплаченные дивиденды доходом компании после трех лет нельзя без анализа обстоятельств.

Эти правила показывают, почему решение «начислим сейчас, а выплатим потом» не является формальностью. Появляются налоги, задолженность, сроки и документы. Если собственнику деньги пока не нужны, прибыль проще оставить нераспределенной. Компания сохранит капитал, а участники примут решение тогда, когда выплата действительно понадобится.

Дополнительные примеры выплаты

Два иностранных участника

В I квартале 2026 г. акционерное общество, уплачивающее налог на прибыль на общих основаниях, начисляет и выплачивает дивиденды учредителям — юридическим лицам, один из которых является резидентом Швейцарии (доля в уставном фонде предприятия-эмитента составляет 92%), а второй — резидентом Австрии (доля в уставном фонде — 8%). Фонд для выплаты дивидендов сформирован в размере 150000 грн. за счет нераспределенной прибыли текущего и прошлых лет. Дивиденды учредителям-нерезидентам перечисляются в иностранной валюте (доллары США) на их текущие банковские счета за границей.

Швейцарскому участнику начисляется 138 000 грн, австрийскому — 12 000 грн. Если справки резидентства и основания для договорной ставки не представлены, компания удерживает 15%: 20 700 грн и 1 800 грн соответственно. Общая чистая выплата составляет 127 500 грн. При наличии документов ставки проверяются отдельно по каждому договору. Авансовый взнос равен нулю, если дивиденды не превышают уже обложенную прибыль соответствующего периода и корпоративный налог уплачен.

Зачет налога, уплаченного за границей

В случае когда нормами международных договоров разрешено уменьшать сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, физическое лицо — получатель дивидендов может указать сумму такого уменьшения непосредственно в Декларации о доходах. Для получения права на такое уменьшение получатель дивидендов обязан получить от уполномоченного государственного органа страны, в которой они выплачиваются, Справку о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления. При этом сумма налога с заграничных дивидендов не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога (с учётом суммы полученного иностранного дохода).

В действующей декларации используются актуальные строки и приложения, а не номера старых форм. Зачет применяется к НДФЛ в пределах украинского обязательства. Военный сбор 5% рассчитывается отдельно.

Участник не предоставил реквизиты

В протоколе собрания не указаны ни сроки выплаты дивидендов, ни соответствующие расчётные счета участников, на которые они должны быть перечислены. Однако подчеркнуто, что дивиденды выплачиваются исключительно по письменному заявлению — требованию участников с указанием банковских реквизитов. Обязательство эмитента по выплате дивидендов будет в этом случае просроченным с восьмого дня от письменного обращения участника.

Несмотря на то, что все акционеры через газетное объявление и/или разосланные письменные уведомления были поставлены в известность о сроках и месте выплаты дивидендов, часть из них в установленные сроки не явилась в кассу общества для получения дивидендов. В 2026 году уведомления чаще направляются электронно, а выплаты проводятся на банковский счет, но общий принцип сохраняется: компания должна подтвердить, что сообщила порядок получения денег и была готова исполнить обязательство.

Особые случаи

Дивиденды в неденежной форме

Украинское ООО может выбрать неденежную форму единогласным решением всех участников. Для налогообложения потребуется определить стоимость выплаты. У акционерного общества правила строже: дивиденды выплачиваются денежными средствами. Передача имущества может создать НДС, налог на прибыль, оценочные и регистрационные последствия, поэтому такой вариант рассчитывается отдельно.

Дивиденды от иностранной компании украинскому резиденту

Для физического лица — налогового резидента Украины иностранные дивиденды облагаются НДФЛ 9% и военным сбором 5%. Доход декларируется. Налог, уплаченный за границей, может быть зачтен в пределах украинского обязательства при наличии международного договора и надлежащего подтверждения.

Дивиденды плательщика единого налога

Плательщик единого налога не начисляет дивидендный авансовый взнос, но остается налоговым агентом. Выплата физическому лицу обычно означает 9% НДФЛ и 5% военного сбора. При перечислении иностранному юридическому лицу применяется налог у источника 15% или ставка международного договора.

Начисленные, но не выплаченные дивиденды

После решения участников у компании возникает обязательство перед собственником. Налоги для физического лица связаны уже с начислением, а не только с фактическим переводом. Поэтому решение «начислим сейчас, заплатим когда-нибудь» требует денег для налогов и четкого срока исполнения.

Дивиденды юридическому лицу — резиденту Украины

Украинская компания не удерживает 15% налог у источника при выплате другой украинской компании. Авансовый взнос у эмитента рассчитывается по общим правилам. Получатель отражает корпоративный доход с учетом своего статуса и налоговых корректировок. Для группы компаний особенно важен учет ранее полученных дивидендов: материнская компания может распределить их далее в пределах установленного исключения без нового авансового взноса.

Несколько классов акций UK Ltd

Разные классы акций могут иметь разные права на дивиденды, если это предусмотрено articles of association и условиями выпуска. Выплаты внутри одного класса должны соответствовать одинаковым правам. Создание alphabet shares дает гибкость, но не отменяет available profits и личное налогообложение акционеров.

Когда классы создаются только перед выплатой и используются без деловой основы для переноса дохода между членами семьи, налоговый риск возрастает. Корпоративные права проектируются заранее и отражают реальное владение.

Промежуточные дивиденды и корректировка по итогам года

Управленческая отчетность может показать прибыль в середине года и позволить промежуточную выплату. Позднее крупный убыток уменьшит годовой результат. В UK Ltd проверяются interim accounts и доступная прибыль на дату решения. В украинской компании решение за период, кратный кварталу, также должно опираться на достоверную отчетность.

Консервативный подход оставляет резерв до закрытия года. Особенно когда бизнес зависит от курсовой разницы, возвратов, гарантий или судебного спора.

Дивиденд и заем собственнику

Заем дает обязанность вернуть деньги и может иметь проценты, срок и обеспечение. Дивиденд возврату не подлежит и уменьшает нераспределенную прибыль. Попытка назвать дивиденд займом или заем дивидендом создает проблемы в учете, банке и налоговой проверке. Основание выбирается до перевода.

Дивиденды при продаже бизнеса

Перед продажей собственники иногда распределяют избыточные деньги, чтобы покупатель приобрел операционный бизнес без лишнего кэша. Иногда, наоборот, деньги оставляют для выполнения условия по working capital. Дивиденд влияет на цену сделки, чистые активы и гарантии продавца. Поэтому он согласуется с договором купли-продажи акций.

Документы, ставки и обязательства

Дивиденд — платёж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учёта. В действующем Налоговом кодексе определение дополнено, но эта часть точно передает связь выплаты с прибылью.

Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов при их выплате нерезидентам, а именно иностранным физическим и юридическим лицам, для которых законодательство предусматривает свои особенности налогообложения. Законодательство Украины защищает инвестиции, прибыли и интересы иностранных инвесторов и предоставляет гарантии перечисления за границу их прибылей (в том числе дивидендов), полученных на законных основаниях на территории Украины. Для эмитента корпоративных прав — резидента Украины, выплачивающего дивиденды нерезиденту, предусмотрены те же юридические и налоговые требования, что и для резидента. Дополнительно применяются налог у источника, международный договор и валютные правила НБУ.

На сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода в связи с начислением дивидендов, эмитент уменьшает свои обязательства по уплате налога на прибыль такого отчетного периода. Но такое уменьшение возможно лишь для тех эмитентов, которые уплачивают налог на прибыль по общей системе налогообложения. Если авансовый взнос не использован полностью, остаток переносится на следующие периоды по действующему порядку.

Авансовый взнос не взимается при выплате дивидендов в виде акций или долей (паев) предприятия-эмитента, которая не изменяет при этом пропорций (долей) акционеров (участников) в уставном фонде эмитента. К тому же обязательная регистрация изменений в уставные документы не является необходимым условием. Для применения этой нормы выпуск или увеличение долей оформляются корпоративными документами и отражаются в учете.

Международные договоры

Как указывалось выше, ставка налога на репатриацию в размере 15% при выплате пассивных доходов нерезидента (к которым относятся также дивиденды) может быть уменьшена согласно положениям международных договоров об устранении двойного налогообложения доходов, действующих на момент выплаты дохода. Положениями большинства таких международных договоров предусмотрено право облагать налогом пассивные доходы каждого из государств, являющихся сторонами международного договора. То есть такое право имеет как страна эмитента корпоративных прав, так и страна, резидентом которой является получатель доходов (дивидендов).

Вместе с тем право страны, в которой возникают пассивные доходы, ограничивается ставками, предусмотренными международным договором. Применяется ставка конкретного договора, если получатель выполнил условия о доле участия, праве на доход и основной цели.

В частности, основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом справки (или её нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор об избежании двойного налогообложения (далее — справка резиденции). То есть украинское законодательство предусматривает, что для использования преимуществ международного договора нерезидент, получающий дивиденды, должен представить предприятию, выплачивающему ему дивиденды, справку резиденции, которая подтверждает, что он является резидентом страны, с которой заключён такой международный договор.

Справка резиденции выдается налоговым органом страны нерезидента по установленной в этой стране форме. Следует обратить внимание на то, что справка резиденции действительна в пределах календарного года, в котором она выдана. Необходимо отметить также, что в случае если выплата дивидендов была осуществлена в отчетном (налоговом) году, а справка резиденции выдана на основании информации за предыдущий налоговый период (год), то преимущества международного договора можно использовать при условии получения новой справки резиденции по окончании отчетного (налогового) года.

В случае если при выплате дивидендов не были использованы преимущества международного договора или удержано налога больше, чем подлежит уплате в соответствии с международным договором, нерезидент — получатель дивидендов имеет право подать заявление о возврате излишне удержанной суммы налога на репатриацию его дохода. Заявление подается нерезидентом (или его уполномоченным лицом) в налоговый орган по месту регистрации предприятия-эмитента, осуществлявшего выплату дивидендов. После проверки всех необходимых данных, в случае если налоговый орган подтверждает факт излишне удержанного налога, налоговый орган возвращает соответствующую сумму налога.

Физические лица и резиденты Украины

Таким образом, порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, получаемых учредителями — физическими лицами, являющимися нерезидентами Украины, подобный порядку налогообложения аналогичных доходов, получаемых учредителями — физическими лицами — резидентами Украины. В 2026 году конкретные ставки приведены выше: 5% или 9% НДФЛ и военный сбор 5%.

При наличии справки резиденции физического лица налоговый агент при удержании налога может применить ставку налога на дивиденды, определенную международным договором. Сначала сравнивается договорная ставка с внутренней украинской ставкой: договор ограничивает налог, но не увеличивает более выгодную внутреннюю ставку.

Поэтому для большинства предприятий окончание финансового года дает возможность определить прибыльность своего бизнеса и распределить дивиденды. Возможно, некоторые эмитенты корпоративных прав в течение года уже осуществляли авансовую выплату дивидендов. Например, хозяйственное общество, не имея налоговой прибыли, может выплачивать дивиденды за счет учётной (бухгалтерской) прибыли или за счет других собственных источников. Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью требует отдельного расчета авансового взноса.

При этом в уставе акционерного общества должны быть указаны срок и порядок выплаты дивидендов. Для ООО срок и порядок определяются законом, уставом и решением участников.

Налогообложение дивидендов зависит от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль или единого налога, осуществляет финансовую, страховую или иную деятельность со специальными правилами. Налогообложение зависит и от того, кто получает дивиденды — юридические или физические лица, резиденты или нерезиденты.

Если же сумма авансового взноса превышает сумму налога на прибыль отчетного периода, то разница переносится на уменьшение платежей по налогу на прибыль в будущих периодах. Сумма дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса, начисляемого, так сказать, сверху. Деньги на аванс предоставляет сама компания.

Иностранный налог и подтверждающие документы

В случае когда нормами международных договоров разрешено уменьшать сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, физическое лицо — получатель дивидендов может указать сумму такого уменьшения в годовой декларации. Для получения права на такое уменьшение получатель дивидендов обязан получить от уполномоченного государственного органа страны, в которой они выплачиваются, справку о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления.

При этом сумма налога с заграничных дивидендов не может превышать сумму украинского налога, рассчитанную по соответствующему иностранному доходу. Военный сбор уплачивается отдельно. Если документ составлен за границей, применяется апостиль, консульская легализация или освобождение от нее — в зависимости от страны и международного договора.

Ошибки и задолженность по дивидендам

Ведь ошибка опасна не только в случае занижения суммы авансового взноса или его неуплаты вообще, но и в случае её завышения, что, в свою очередь, приводит к неправомерному уменьшению налоговых обязательств отчетного периода. Особенно опасно, если предприятие-эмитент вовсе не уплатило надлежащую сумму аванса, а налоговый орган выявил это после выплаты дивидендов.

Но лучше всего для предприятий-эмитентов вообще избежать любых ошибок при уплате налогов, а значит, и любых штрафов, и не тратить свои силы на дискуссии с налоговыми органами. Решение, налоговый расчет и банковский пакет проверяются до перевода.

Несмотря на то, что все акционеры через письменные или электронные уведомления были поставлены в известность о сроках и порядке выплаты дивидендов, часть из них может не предоставить банковские реквизиты. Если же эти лица обратятся к обществу, но их требование о выплате дивидендов не будет удовлетворено, со следующего дня начинается отсчет срока исковой давности.

В протоколе собрания должны быть указаны сроки выплаты дивидендов и банковские счета участников либо порядок их предоставления. Дивиденды могут выплачиваться по письменному заявлению — требованию участников с указанием банковских реквизитов. Незатребованные дивиденды эмитент при наличии правовых оснований может передать в депозит нотариуса, тогда обязательство эмитента по их выплате будет считаться выполненным.

Дивиденды и выбор международной компании

Ставка дивидендов имеет значение, когда есть прибыль, которую действительно планируется распределить. До этого важнее другое: сможет ли компания заключить договор, открыть счет, принять платеж, оплатить поставщика, вести бухгалтерский учет и подтвердить банку происхождение денег.

Фасадная UK Ltd может вести активную торговлю и услуги. Оффшорная компания — владеть долями, недвижимостью, интеллектуальной собственностью или инвестициями. Холдинг — получать дивиденды от дочерних компаний и финансировать новые направления. У каждого элемента своя работа. Выбирать всю структуру только по ставке одного будущего платежа — примерно то же самое, что покупать грузовой автомобиль по цене запасного колеса.

Через три-пять лет владелец может жить в другой стране, бизнес — работать на новом рынке, а прибыль — направляться не физическому лицу, а материнской компании для следующей инвестиции. Законы тоже изменятся. Поэтому на старте рассчитывают несколько вариантов, но деньги направляют туда, где они создают продукт, продажи и новую прибыль.