Дания. Регистрация и покупка компании. Датские компании и холдинги международном налоговом планировании

Прочные позиции Дании в налоговом планировании можно было наблюдать уже десятки лет, однако повышенный интерес к этой юрисдикции зародился в самом начале нового столетия. Эта новая тенденция появилась благодаря принятию датским правительством в 1999 году нового закона о холдинговых компаниях. В настоящем документе мы постараемся изложить основные преимущества Дании как налоговой юрисдикции.

Основным датским инструментом налогового планирования является холдинговая компания, при этом рекомендуемая её юридическая форма, если найти аналог в нашем закондательстве – закрытое акционерное общество (с элементами общества с ограниченной ответственностью) -  в датском варианте эта форма называется ApS. Эта форма аналогична голландской BV, немецкой GmbH и английской Ltd, и соответствует требованиям датских налоговых договоров и директив ЕС. В Дании зарегистрировано около 4000 холдинговых компаний, причём большинство из них было зарегистрировано в последние 5 лет.

Для торгово-посреднических операций удобно использовать датское партнерство K/S с оффшорными учредителями или учредителями за пределами ЕС. Датское партнероство не платит никаких налогов по месту регистрции, фактически являясь аналого классического оффшора, но при этом партнерство имеет статус юридического лица - резидента Дании. В качестве респектабельного генеального партнера может быть швейцаркая компания, чт позволит открыть счет в Швейцарии и при это не платить налогов ни по датскому ни по швейцарскому законодательству.

Типы регистрируемых компаний в Дании	Public Limited Company – Aktieselskab или A/S – открытое акционерное общество Private Limited Company - Anpartsselskab или ApS – закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью General Partnership – Interessentskab или I/S – партнёрство с неограниченной ответственностью Limited Partnership - Kommanditselskab или K/S – партнёрство с ограниченной ответственностью Branch and Representation office – филиал и представительство иностранной компании
Требования к уставному капиталу (вносится деньгами перед регистрацией)	Aktieselskab или A/S – открытое акционерное общество -  DKK 500 000 Anpartsselskab или ApS – закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью - DKK 125 000 (1 Евро примерно равен 7.5 Датских Крон)
Налогообложение	0% для партнёрств KS 28% для компаний AS и ApS (фактически 1-2% по результам года)
Процедура регистрации компании	Регистрация в Danish Commerce & Companies Agency - Erhvervs & Selskabsstyrelsen
Потенциальные учредители компании	Физические и юридические лица (могут быть нерезиденты Дании)
Зарегистрированный офис и адрес	Должны быть в Дании
Приобретение готовой компании	Возможно, включая банковский счет, выплаченый УФ и систему клиент-банк. Список готовых компаний см. здесь
Длительность регистрации	Компанию или партнёрство в Дании можно зарегистрировать в течение 4-х недель
Требования к управлению партнёрствами и компаниями	Управление компанией может осуществляться единственным директором, либо советом директоров, в зависимости от формы собственности. Управление партнёрством осуществляться только генеральными партнёрами и директорами в соответствии с положениями, записанными в учредительном договоре
Проведение собраний	Ежегодно
Аудиторская проверка финансового отчета	Обязательна
Раскрытие доходов в балансовом и ежегодном отчетах	Отчетность сдается в сведенном виде без детализциии контагентов
Валютный контроль	Нет
Открытие счета	Входит в стоимость. Для формирования капитала отрывается временный счет в Датском или Швейцарском банке. При необходимости предоставляем услугу формирования уставного капитала.
Ведеение реестра акционеров	Реестр акционеров не является публичным

Открытое акционерное общество (Aktieselskab - A/S) учреждается минимум тремя физическими или юридическими лицами - резидентами или нерезидентами Дании. Минимальный капитал компании - DKK 500 000 (€ 1 равен примерно 7,5 датских крон) .

Компания управляется Советом директоров, как минимум, один из которых назначается управляющим (генеральным) директором A/S. Если управляющий директор не является резидентом Европейского Союза, то большинство членов совета директоров обязаны быть резидентами ЕС. Акционеры вправе быть директорами A/S и наоборот.

Закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью -(Anpartsselskab - ApS) может быть учреждена одним физическим или юридическим лицом - резидентом или нерезидентом Дании. Минимальный оплаченный капитал компании составляет DKK 125 000, опалачивается денежными средтствами перед регистарацие компани. Управление компанией вправе осуществлять один директор (юридическое лицо не может быть директором ApS) – резидент Дании. Если уставный капитал ApS превышает DKK 500 000, то компания для своего управления обязана сформировать Совет директоров по аналогии с требованиями для открытого акционерного общества.

Партнёрство с ограниченной ответственностью (Kommanditselskab - K/S) – организуется, как минимум, одним генеральным партнёром с неограниченной ответственностью и одним или более партнёрами с ограниченной ответственностью.

Генеральный партнёр K/S вправе быть как физическим, так и юридическим лицом, резидентом или нерезидентом Дании.

K/S управляется директором, которым может быть генеральный партнёр или лицо (физическое или юридическое) им назначенное, как правило директором является резидент Дании, хотя ограничений законодательство не предусматривает.

Все партнёрства учреждаются, как правило, с номинальным капиталом, например в € 10000, если только партнёры, исходя из субъективных интересов будущего бизнеса, заведомо не намерены записать в учредительном договоре большую сумму.

Имена директоров компаний, а также управляющих и генеральных партнёров вносятся в реестр компаний Дании в моент регистрации. Имена владельцев компаний и партнёрств не вносятся в открытый реестр компаний Дании

Открытые и закрытые компании (A/S и ApS) подлежат в Дании налогообложению по ставке, равной 28% которая взымается с разницы между валовыми доходами и валовыми расходами компании.

Перечень разрешенных валовых расходов в Дании весьма широк и таким образом регулировать до приемлемого уровень налоговой нагрузки, что является одним из основных преимуществ Дании по отношению к другим странам Евросоюза.

Также преимуществом является отсутствие налога (пошлнины) на формирование акционерного капитала, который присутствует почти во всех странах ЕС, США, в странах СНГ (пошлина за эмиссию акций)

Партнёрство с ограниченной ответственностью (K/S) не подлежит налогообложению в Дании . Если источник дохода партнёрства, сами партнёры находятся за пределами Дании, то партнёрство не обязано подавать никаких деклараций налоговым органам Дании. При этом  партнёрство должно подавать Регистратору компаний Дании ежегодный отчёт, подписанный местным бухгалтером и аудитором.

Налог на добавленную стоимость в Дании составляет 25%, регистарция VAT является добровольной

Налоги на дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала и недвижимость зависят от соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Данией с такими странами как:

Австралия Австрия Аргентина Бангладеш Бельгия Болгария Бразилия Великобритания Венгрия Вьетнам Германия Греция Египет Замбия Израиль Индия Индонезия Ирландия Исландия Испания Италия Канада

Кения Кипр Китай Корея Латвия Литва Люксембург Македония Малайзия Мальта Марокко Мексика Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Пакистан Польша Португалия Россия и СНГ Румыния Сингапур Сербия и Монтенегро

Словакия Словения США Таиланд Танзания Тринидад и Тобаго Тунис Турция Украина Филиппины Финляндия Франция Хорватия Чехия Швейцария Швеция Шри-Ланка Эстония Южная Африка Ямайка Япония

В связи с тем, что с 85 странами Дания заключила договор об избежании двойного налогообложения (в т.ч. Россия и Украина), налог на выплачиваемые зарубежными дочерними предприятиями дивиденды либо минимален, либо вообще равен нулю, однако учитывайте, что дивиденды в Украине и России платятся с прибыли - поэтом практической пользы от этой льготы как в Дании, так и в других странах членах ЕС, в т.ч. и в столь популярном Кипре, нет. См. обзор "Почему в Украине не платят дивиденды"

При соблюдении определённых условий Доход от продажи акций датской компании так же не облагаются налогами. В то же время дивиденды, выплачиваемые датскими компаниями своим зарубежным акционерам так же освобождены от налогов в случае, если акционеры зарегистрированы в одной из 85 юрисдикцией.

Кроме этого, датские компании не облагаются налогом на свои зарубежные отделения, если те не ведут значительной финансовой деятельности и расположены в юрисдикции с нормальным налоговом режимом.

Также датские компании используются для выплаты роялти, особенно в связи с безусловным освобождением от налогов роялти, полученных от лицензионных выплат в сфере искусства (книги, фильмы, музыка и прочее).

Королевство Дания расположено на полуострове и островах в Северной Европе к северу от Германии.Берега Дании омываются Балтийским и Северными морями. С 1849 года форма государственного устройства - конституционная монархия. Наряду с официальным датским языком широко используется и английский язык. Государственная валюта Дании датская корона. Один США доллар приблизительно равняется 7.33 население составляет около 5.336.400 человек. Столица Дании - город Копенгаген.

Датские Компании с точки зрения корпоративного законодательства.

В Дании существуют всего две формы компаний: ApS, то есть закрытое акционерное общество, и A/S - открытое акционерное общество, а также форма ведения бизнеса в виде партнерства КS - аналог LLC в США и LLP и Великобритании с налогобложением на уровне партнеров.

Верно для обеих форм компаний :

• Компании с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал, выпускающие акции, распределяющие дивиденды.
• Требуется наличие как минимум одного акционера.
• Акционер может быть любого гражданства и резидентности.
• На компании распространяются все договора об избежание двойного налогообложения и директивы ЕС.
• Обязаны сдавать отчёт в государственное ведомство.

Верно только для компаний ApS (ЗАО):

• Практически все компании с зарубежными акционерами используют эту форму инкорпорации.
• Должны иметь как минимум одного директора.
• Могут иметь Наблюдательный Совет (не обязательно).
• Минимальный оплаченный уставный капитал -125 тысяч датских крон (около 17 тысяч евро).
• Не могут выпускать акции на предъявителя.
• Не могут быть зарегистрированы на бирже.

Верно только для компаний A/S (ОАО):

• Должны иметь как минимум одного директора.
• Должны иметь Наблюдательный Совет из трёх лиц, один из них может быть директором компании, но не может быть Председателем Совета.
• Минимальный оплаченный уставный капитал - 500 тысяч датских крон (около 68 тысяч евро).
• Могут выпускать акции на предъявителя.
• Могут быть зарегистрированы на бирже.

Новый закон не изменил правил по освобождению от налогов на основе участия, но в то же время он поставил прямые инвестиции в зарубежную недвижимость на одну законодательную ступень с освобождением от налогов на основе участия.

Согласно новому закону общий доход от зарубежной недвижимости и всех связанные с этим расходы, а так же любой доход от продажи зарубежной недвижимости не подлежат налогообложению в Дании.

Примеры использования нового закона

1.1    Восточноевропейская недвижимость

Новое правило, касающееся зарубежной недвижимости датских компаний, может быть эффективно использовано для инвестиций в восточноевропейскую недвижимость (например, в России, Беларуси, на Украине и прочих странах бывшего Советского Союза), для последующей перепродажи. В случае владения датской компанией недвижимостью в одной из вышеуказанных стран, и при условии того, что такая недвижимость не принадлежит постоянному представительству датской компании в такой иностранной юрисдикции, доход от продажи или эксплуатации недвижимости не будет облагаться налогом в Дании. Кроме этого, такой вариант может быть особенно интересен в Восточной Европе как способ борьбы с таким распространённым в последнее время явлением, как «рейдерство».

1.2    Офшорная недвижимость

Датское правило по освобождению от налогов на основе участия не содержит в себе требований по обязательным минимальным ставкам налогообложения. Это означает, что даже находящаяся в офшорной юрисдикции недвижимость датских компаний и не подлежащая налогообложению на доход и прибыль от прироста капитальной стоимости в стране своего месторасположения, так же не будет облагаться налогами в Дании.

Новости налогообложения: освобождение зарубежной недвижимости датских компаний от налогов в Дании.

Объяснение законодательных изменений.

Принятие датским Парламентом закона Л121 сделало возможным использовать датские компании ещё в одном направлении международного налогового планирования, а именно уменьшении налогового бремени при получении дохода от продажи или эксплуатации коммерческой зарубежной недвижимости датских компаний.

Начиная с 1999 года датское правило по освобождению от налогов на основе участия (participation exemption) применяется к дивидендам по доходу от продажи акций в иностранных компаниях, независимо от ставки налогообложения и характера деятельности таких компаний, но в соответствии с правилами CFC (Контролируемые Иностранные Компании), которые распространяются только в случаях получения значительной части дохода от финансовой деятельности и при низкой ставке налогообложения.

Правила для  CFC (Контролируемые Иностранные Компании)  не распространяются на инвестиции в недвижимость.

Вышеуказанные правила применимы к инвестициям в зарубежные компании, то есть к так называемым косвенным инвестициям. Прямые же инвестиции в недвижимость ранее подлежали датскому налогообложению, с предоставлением кредита на сумму выплаченного за рубежом налога. Для уменьшения налогового бремени было необходимо направлять зарубежную часть инвестиционной деятельности через зарубежную компанию, в случае чего срабатывало правило по освобождению от налогов на основе участия.

После введения в силу нового закона правила, распространяемые на косвенные инвестиции, стали действительны и для прямых вложений в зарубежную недвижимость. Таким образом введение нового закона увеличило возможности налогового планирования операций по прямому владению и эксплуатации иностранной недвижимости, особенно по сравнению с такими возможностями при использовании иностранных компаний в качестве владельцев такой недвижимости.

Применение правил по освобождению от налогов на основе участия обусловлено следующими требованиями: датская компания обязана ранее была владеть как минимум 20% акционерного капитала иностранной компании в течение не менее одного года для получения освобождения от налога на дивиденды, и в течение трёх лет (без каких-либо минимальных процентных требований) для получения освобождения от налога на доход от продажи акций. Правила CFC так же применимы в этом случае. Сейчас трехлетнее обязательство отменено вместе с минимальной %- долей.

Так же необходимо отметить преимущества использования датских партнёрств для международного бизнеса. Такие партнёрства, или в датском варианте K/S, являются официально зарегистрированными юридическими лицами, и при запросе в общественно доступный регистр датских компаний и предприятий можно получить выписку с номером их корпоративной регистрации и всех прочих реквизитов юридического лица.

В это же время партнёрства освобождены от уплаты налогов в Дании. Таким образом, при заключении партнёрского соглашения между двумя зарубежными юридическими лицами такое партнёрство будет абсолютно прозрачно для датского налогообложения, даже без какого-либо упоминания льготного налогообложения или вообще его отсутствия в Дании.

Разумеется нельзя не упомянуть и эффективность использования Дании в плане регистрации и администрации датских корпоративных структур. Инкорпорация и открытие счёта в банке могут быть произведены за одни сутки, при этом внесение последующих изменений по требованию акционеров компании может быть осуществлено практически за час. Законодательство предусматривает наличие в компании как минимум одного акционера и одного директора любой резидентности. Налог на капитал отсутствует, а сам уставной капитал может быть использован уже на следующий день после регистрации компании и списан "за услуги" на оффшорный счет.

Таким образом Дания может предложить оптимальные условия использования холдинговых компаний и партнёрств в качестве инструментов международного налогового планирования, при этом сохраняя свою репутацию престижной европейской юрисдикции с точки зрения налоговых инстанций и органов государственной власти во всём мире.

Подробнее о организациии своего холдинга и вариантах его применения Вы можете ознакомиться в нашем обзоре "Холдинги"

Если вам необходима еще более респектабельная юрисдикция – мы советуем обратить ваше внимание на готовые швейцарские компании – в наличии есть фирмы с датой регистрации, начиная с 1930 года. Подробнее – в соответствующем разделе о Швейцарии.

Мы будем рады ответить на Ваши дополнительные вопросы