Кипр. Регистрация компании. Кипрские компании и холдинги международном налоговом планировании

1 мая 2004 года Кипр вступил в Европейский Союз. С этой даты на Кипре введено новое налоговое законодательство, отменены все различия между обычными кипрскими и оффшорными компаниями. Наиболее важные изменения налогового законодательства Кипра, касающиеся традиционных оффшорных компаний, могут быть суммированы следующим образом:

• на Кипре введено определение резидентной компании. Компания является резидентом Кипра, если она контролируется и управляется с территории Кипра, и если большинство директоров компании являются резидентами Кипра;
• с налогооблагаемой прибыли всех резидентных кипрских компаний (за некоторым исключением для судоходных компаний, управляющих судами под кипрским флагом) взимают налог по ставке, равной 10%;
• прибыль от прироста капитала в результате вложения любой кипрской компании в недвижимость на Кипре подлежит налогообложению по ставке, равной 20%;
• прибыль, полученная кипрской компанией за пределами Кипра через должным образом учрежденное кипрской компанией постоянное место осуществления деятельности,  полностью освобождается от налогообложения на Кипре, если не менее, чем 50% такий прибыли получено от торговой деятельности, и если ставка налога встране извлечения прибыли - не меньше, чем 10%;
• прибыль кипрских компаний от процентов по ранее выданным кредитам, не облагают корпоративным налогом на Кипре при условии, что кредиты выдавались исключительно для торговых операций;
• прибыль кипрских компаний от дивидендов, полученных из-за рубежа, не облагают корпоративным налогом на Кипре;
• при выплате дивидендов, процентов и роялти нерезидентам Кипра налог у источника не удерживают;
• прибыль кипрских компаний-резидентов от операций, связанных с куплей-продажей ценных бумаг за рубежом, не подлежит налогообложению на Кипре. "Ценные бумаги" определяются как акции, бонды, облигации и другие ценные бумаги компаний или других юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законом Кипра или за его пределами;
• НДС на Кипре увеличен с 10% до 13%;
• налог на недвижимое имущество распространяется только на имущество, расположенное на Кипре.

В 2023 году Правительство Украины утвердило Новую Конвенцию с Кипром об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений по уплате налогов на доходы между Украиной и Кипром утверждена в феврале 2023 и сейчас находится в процессе подписания. Также, напомним, что Кипр в ближайшее время намерен раскрыть всю информацию о владельцах оффшоров, зарегистрирвонных на острове, адаптируя свое законодательство согласно Директивам ЕС. Подробнее смотрите в разделе "Новости" и следите за обновлениями на нашем сайте. Эти события заставили многих учасников внешнеэкономической деятельности пересмотреть свое отношение к Кипру, который сейчас является основной составляющей многих дейсвующих бизнес-схем.

Кипрские компании вправе заниматься любыми видами деятельности, кроме лицензированных, к которым относятся оказание банковских, страховых и перестраховочных и финансовых услуг.

Компании, владельцы которых - граждане Европейского Союза, вправе беспрепятственно извлекать доход, как на Кипре, так и за его пределами. Компании, чьи владельцы не являются гражданами Европейского Союза, должны получить лицензию на право ведения бизнеса на территории Кипра.

Чтобы соответствовать стандартам Европейского Союза законодательство Кипра восприняло соответствующие директивы ЕС, позволяющие реорганизацию, поглощение, приобретение и слияние компаний, не затрагивая при этом налоговой стороны жизнедеятельности компаний. При подготовке финансовой отчетности компаниям разрешено в течение пяти лет переносить убытки в другую статью.

Совет Министров Кипра одобрил полную свободу в отношении прямых инвестиций нерезидентов на Кипре. Нерезиденты, имеющие намерение учредить компанию на Кипре или приобрести акции существующих кипрских компаний, или иным образом вкладывать капитал на территории Кипра или за его пределы, не нуждаются больше в получении разрешения Центрального Банка Кипра. В результате принятия этого решения единственным регулирующим органом в сфере прямых инвестиций нерезидентов будет являться Министерство финансов Кипра.

Что касается практических аспектов учреждения кипрских компаний, то отношения между юристами на Кипре и клиентами теперь строятся строго на основе принципа «знай своего клиента». Все юридические фирмы, вовлечённые на Кипре в бизнес по регистрации компаний, обязаны хранить в своих файлах наиболее полный объем информации о своих клиентах, включая рекомендательные письма на акционеров, подтверждение адресов и иную информацию. Все файлы уже зарегистрированных на Кипре компаний будут в должном порядке обновлены в соответствии с новым законом, а владельцам компаний следует быть готовыми к предоставлению дополнительной информации по запросу.

В результате введения на Кипре понятия резидентной компании всем потенциальным российским инвесторам, чей бизнес подразумевает применение договора между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения, необходимо иметь в виду следующее. Для того, чтобы российские налоговые службы признавали кипрскую компанию соответствующей требованиям договора между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения, компания должна предоставить письменное подтверждение из Кипра о статусе резидента. Следовательно, большинство директоров в такой компании должно быть киприотами.

Иностранный инвестор вправе учредить на Кипре предприятия таких организационно–правовых форм, как:

• Private company limited by shares – закрытая компания с ограниченной ответственностью
• Public company limited by shares - открытая компания с ограниченной ответственностью
• Exempt private company - освобождённая частная компания
• Company limited by guarantee - компания, в которой ответственность члена ограничена суммой, на которую он заведомо согласился
• Partnership – партнёрство
• Trust – траст

Кипрская компания может учреждаться одним лицом (физическим или юридическим), которое вправе одновременно быть акционером и директором. У компании также должен быть секретарь, который не вправе одновременно быть директором. Акционеры, директора и секретари кипрских компаний могут быть нерезидентами.

Private company limited by shares (закрытая компания с ограниченной ответственностью) и Public company limited by shares (открытая компания с ограниченной ответственностью) характеризуются следующим образом:

• минимальный уставный капитал компании, не имеющей развёрнутого офиса на Кипре - CYP 1 000 (US$ 1 примерно равен 2,1 кипрских фунта);
• минимальный уставный капитал компании, имеющей развёрнутый офис на Кипре - CYP 10 000;
• максимальное число акционеров закрытой компании - 50;
• максимальное число акционеров открытой компании не ограничено.

Закрытая компания не имеет права предлагать свои акции в открытой продаже, а для передачи акций третьим лицам требуется согласие большинства акционеров; открытая компания вправе свободно передавать акции третьим лицам и предлагать свои акции на бирже.

Exempt Private Company (освобождённая частная компания) отличается от обычной закрытой компании с ограниченной ответственностью тем, что Exempt Private Company не вправе иметь корпоративных директоров акционеров, за исключением других таких же освобождённых компаний. Для Exempt Private Company действует облегчённый режим отчётности, и нет ограничений по выдачам кредитов своим директорам.

Компанию, в которой ответственность члена ограничена суммой, на которую он заведомо согласился (Company limited by guarantee), как правило, учреждают на Кипре для некоммерческих организаций, таких как клубы, профсоюзы, общества по интересам или защите прав и т.п.

Partnership (партнёрство) может быть учреждено минимум двумя лицами (физическими или юридическими) как в форме с неограниченной ответственностью, так и в форме с ограниченной ответственностью. Все партнёры вправе быть нерезидентами Кипра.

Принципиальной разницы между партнёрствами с неограниченной ограниченной и ответственностью на Кипре не существует, за исключением того, что:

участниками партнёрства с неограниченной ответственностью являются генеральные партнёры, которые несут неограниченную ответственность по долгам и обязательствам своего предприятия;

участниками партнёрства с ограниченной ответственностью являются как генеральные партнёры с неограниченной ответственностью, так и партнёры, ответственность которых ограничена в пределах заранее определённой между партнёрами суммы.

Управление обоими видами партнёрств осуществляется генеральными партнёрами.

Кипр - популярная юрисдикция для учреждения трастов, а наиболее привлекательная форма траста для иностранного инвестора - Offshore Trust. Траст не является юридическим лицом и не подлежат налогообложению на Кипре. Один из управляющих трастом должен быть резидентом Кипра, должным образом лицензированным Центральным банком Кипра. Потенциальному учредителю траста рекомендуется получить подробную юридическую консультацию на Кипре для выбора оптимальной схемы.

Регистратор компаний на Кипре вправе не утвердить название предприятия, если оно схоже с названием уже существующей компании, вводит в заблуждение, указывает на королевскую, национальную или международную принадлежность либо включает слова "Co-operative", "Insurance", "Bank", "Financial Services", не соответствующие уставным целям компании.

Каждая компания на Кипре обязана ежегодно финансовую отчётность, для подготовки которой привлекают лицензированных на Кипре бухгалтеров и аудиторов.

ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГ

Кипрские компании - резиденты

• Компании - резиденты Кипра подлежат налогообложению на все виды доходов, полученные из любых источников как на Кипре, так и за его пределами.

Кипрские компании - нерезиденты

Компании - нерезиденты Кипра подлежат налогообложению:

• А) на доход, полученный на Кипре;
• Б) на доход,  полученный из любых источников, как на Кипре, так и за его пределами в результате коммерческой деятельности, осуществляемой на постоянной основе филиалом или иным зарегистрированным офисом компании – нерезидента на Кипре (permanent establishment).

Компания является налоговым резидентом Кипра, если она управляется и контролируется с территории Кипра. На практике, основные критерии для выполнения этого условия таковы:

• Большинство директоров компании являются резидентами Кипра;
• На Кипре проводятся собрания совета директоров компании.

Ставка налогообложения

Для всех коммерческих компаний - резидентов (негосударственных и иных предприятий, в которых государство имеет интерес) применяется единая ставка налога, равная 10%.

Налоговые освобождения для компаний

Расходы, разрешённые для вычета из налогооблагаемой базы

Для вычета из налогооблагаемой базы компаний – резидентов разрешены все расходы, понесенные исключительно для цели торговой деятельности, включая следующие:

Расходы по амортизации и износу, разрешённые для вычета из налогооблагаемой базы:

Расходы, не разрешённые для вычета из налогооблагаемой базы:

• Любые расходы для личных нужд и иные расходы, не относящиеся к бизнесу компании;
• Штрафы и пени;
• Расходы на ипотечный кредит;
• Убытки от обмена иностранной валюты;
• Оплата налога на недвижимое имущество;
• Потенциально возвращаемая задолженность;

Учёт убытков

Убытки компании, которые не могут быть засчитаны против другого дохода, полученного в течение года, в котором произошли убытки, могут быть перенесены для списания с первого налогооблагаемого дохода в следующем году.  Это условие применимо для всех убытков, возникших с 1997 года и далее.

Зачет убытков группы компаний разрешён только против доходов группы в соответствующем фискальном году.  Все компании группы должны быть кипрскими и должны быть членами одной группы в налогооблагаемом году.

Две компании считаются участниками одной и той же группы, когда одна является держателем минимум 75% акций в другой, и когда обе компании минимум на 75% контролируются третьей компанией  (тесты прямого и косвенного контроля).

Убытки филиалов и иных зарегистрированных офисов кипрской компании за границей могут быть зачтены против доходов компании на Кипре.

Оффшорные компании (IBC)

До 31 декабря 2002 года оффшорные компании облагались на Кипре налогом по ставке, равной  4,25% независимо от того, где осуществлялись их управление и контроль.

С 1 января 2003 года все отличия между обычными местными и оффшорными компаниями на Кипре отменены. Как следствие, с 1 января 2023 все ранее зарегистрированные оффшорные компании облагаются корпоративным налогом по ставке, равной 10%, если их управление и контроль осуществляются на Кипре в смысле, разъяснённом выше. 

Судоходные компании и компании, управляющие судами

Кипрские судоходные компании, владеющие судами, зарегистрированными  под кипрским флагом, которые работают в международных водах за пределами юрисдикции Кипра, освобождены от налогообложения на Кипре. Дивиденды и зарплаты экипажей таких судов также освобождены от налогообложения на Кипре.

Кипрские компании, не имеющие во владении или управлении судов, зарегистрированных  под кипрским флагом, облагаются с 1 января 2023 корпоративным налогом по стандартной ставке, равной 10%.

НАЛОГ НА ОБОРОНУ С 1 ЯНВАРЯ 2023 ГОДА КИПР ВЗИМАЕТ СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ОБОРОНУ СО СВОИХ РЕЗИДЕНТОВ

Так называемый специальный налог на оборону (special contribution for defence) взимается с дивидендов, процентов и рентного дохода, получаемых как физическими, так и юридическими лицами – резидентами Кипра (нерезидентные компании Кипра освобождены от уплаты этого налога) вне зависимости от того, получены они на территории Кипра или за его пределами.

Некоторые, представляющие интерес для бенефициарных владельцев кипрских компаний, ставки налога на оборону, в зависимости от вида дохода, показаны в нижеприведённой таблице.

* Примечание:

Дивиденды кипрской компании, полученные за пределами Кипра, освобождаются от налога на оборону в случае, если компания – получатель дивидендов владеет не менее чем 1% в иностранной компании, которая выплачивает дивиденды, и при этом выполняются два следующих условия:

• более чем 50% дохода компании, которая выплачивает дивиденды, связаны прямо или косвенно с торговой и инвестиционной деятельностью;
• налог в стране регистрации компании, которая выплачивает дивиденды, не ниже, чем налог, подлежащий уплате на Кипре.

Если вышеуказанные условия не выполняются, то на дивиденды налагается налог на оборону по ставке, равной 15%. При этом, налоги на дивиденды, уплаченные кипрской компанией за рубежом, подлежат зачёту при исчислении суммы налога на оборону.

Понятия АКТИВНЫЙ ДОХОД и ПАССИВНЫЙ ДОХОД в основном применяются к процентам.

Как правило, доход считается активным, если он получен от банковских, финансовых, лизинговых и заёмных операций, если эта деятельность является основной деятельностью компании. Активный доход кипрской резидентной компании освобождается от налога на оборону и включается в совокупный доход компании, который подлежит корпоративному налогообложению на Кипре по ставке, равной 10%.

Пассивный доход компании – резидента Кипра, например, проценты по депозитам, подлежит 50% освобождению от корпоративного налога на Кипре, однако такой пассивный доход подлежит налогу на оборону по ставке, равной 10% на сумму полученных процентов.

Доход от операций по купле-продаже ценных бумаг считается активным вне зависимости от того, является ли такая деятельность основной деятельностью компании или разовой операцией и освобождается от какого-либо налогообложения на Кипре.

Исключением является доход от торговли простыми векселями и долговыми расписками (promissory notes), которые не относятся в данном случае к понятию ценных бумаг. Такой доход подлежит корпоративному налогообложению по ставке, равной 10%.

Доход судоходной компании, полученный от эксплуатации судов под кипрским флагом, освобождён от налога на оборону.

Если чистая прибыль кипрской компании не была распределена между акционерами в течение двух лет после окончания финансового года, то в целях исчисления налога на оборону 70% этой прибыли будут считаться распределенной. Если при этом акционерами такой компании являются физические или юридические лица – резиденты Кипра, то на сумму распределённых дивидендов будет начислен налог на оборону в размере, равном 15%.

При ликвидации компании вся её прибыль, дивиденды по которой еще не были распределены акционерам за пять лет, предшествующих ликвидации, будет подлежать обложению налогом на оборону по ставке 15%. Это положение не применяется в случае ликвидации при реорганизации, а также, если акционеры компании - нерезиденты Кипра.

В случае снижения капитала компании, любые суммы, подлежащие уплате или уже оплаченные акционерам в пределах нераспределенного налогооблагаемого дохода в любом налоговом периоде и рассчитанном перед вычетом убытков в предыдущих годах, будут подразумеваться как распределенные дивиденды и облагаются налогом на оборону по ставке, равной 15% (после вычета любых сумм, которые считались распределённой прибылью). Эти условия также не применяются, если акционеры компании - нерезиденты Кипра.

Любые налоги, уплаченные компанией за рубежом на прибыль, которая подпадает под кипрский налог на оборону, будут учитываться в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложении.

Как было сказано выше дивиденды, полученные одной кипрской компанией от другой компании - резидента Кипра не подпадают под налог на оборону. Что же касается кипрских компаний - резидентов, имеющих номинальных акционеров – физических лиц - резидентов Кипра, то, для того чтобы избежать налога на оборону, рекомендуется заранее должным образом уведомить Управление по налогам и сборам Кипра (а также кипрские банки, в которых открыты счета) о бенефициарных владельцах – нерезидентах.

Налог на оборону уплачивается раз в 6 месяцев с 30 июня до 31 декабря ежегодно. В случае получения процентов или роялти налог на оборону уплачивается в конце месяца, когда такие доходы были получены.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

НАЛОГ НА ПРИРОСТ КАПИТАЛА

Налог на прирост капитала начисляется на доходы компаний с продаж недвижимого имущества, находящегося на Кипре, включая доходы с продаж акций компаний, владеющих недвижимым имуществом, находящимся на Кипре, при условии, что данные акции не  котируются на бирже.

Налог начисляется на чистую прибыль от продажи недвижимого имущества по ставке, равной 20%. Чистая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от продажи и ценой приобретения или рыночной стоимостью на 1 января 1980 года, скорректированной с учетом инфляции. Инфляция рассчитывается, используя официальный индекс розничных цен. 

Ниже перечисленные операции с недвижимым имуществом не являются предметом налога на прирост капитала:

• Передача  недвижимого имущества в случае смерти;
• Подарок недвижимого имущества родителем ребенку или мужем жене или родственнику в пределах третьей степени родства;
• Подарок недвижимого имущества юридическому лицу, акционерами которого являются члены семьи приносящие дар и они продолжают оставаться членами семьи в течении пяти лет после даты передачи;
• Подарок недвижимого имущества юридическим лицом семьи собственным акционерам, подтвердив что данное имущество было приобретено компанией путем дарения. Имущество должно находиться в собственности дарителя  минимум 3 года;
• Подарок недвижимого имущества с целью благотворительности или правительству;
• Передача недвижимого имущества в результате реорганизации юридического лица;
• Обмен или продажа недвижимого имущества, регулируемого законами о сельском хозяйстве и земельных угодьях;
• Доходы от продажи акций, котируемых на бирже.

Физические лица вправе вычитать из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прирост капитала следующие суммы:        

Выше приведенные льготы даются только один раз в жизни и не на каждую продажу. Физическое лицо, требующее учёта комбинации вышеперечисленных льгот, имеет право на максимальную льготу в размере 50 000 Кипрских Фунтов.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Физические лица - резиденты Кипра подлежат налогообложению на все виды доходов, полученные из любых источников как на Кипре, так и за его пределами.

Физические лица - нерезиденты Кипра подлежат налогообложению на доход,  полученный из любых источников на Кипре, при том условии, что на момент получения такого дохода эти лица физически находились на Кипре.

Физическое лицо рассматривается как налогоплательщик Кипра, если он или она проживает на Кипре более чем 183 дня в отчетном году.

Ставки подоходного налога:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

НДС начисляется на продажу товаров и предоставление услуг на Кипре, а также на товары, импортируемые на Кипр, по ставкам от 0% до 15% в зависимости от видов товаров и услуг.

ПОШЛИНА НА УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОМПАНИИ

Государственная пошлина на уставный капитал кипрской компании составляет 60 кипрских фунтов + 0.6% на сумму уставного капитала.

ПОШЛИНА НА УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КОМПАНИИ

Государственная пошлина на увеличение уставного капитала кипрской компании составляет 0.6% на сумму увеличения уставного капитала.

НЕКОТОРЫЕ ШТРАФЫ, НАЛАГАЕМЫЕ НА КОМПАНИИ ЗА НЕ ВОВРЕМЯ ПОДАННУЮ ОТЧЁТНОСТЬ НА КИПРЕ

При несвоевременной оплате налога на оборону за первые шесть месяцев финансового года начисляется 9% годовых (начисление процентов происходит в соответствии с количеством дней задержки, начиная с первого дня по истечении шестимесячного периода).

При несвоевременной подаче предварительной оценки суммы налогообложения за текущий год, предусмотрен штраф в размере 9% годовых. Если предварительная оценка налогообложения не подавалась и эта оценка была выдана Департаментом Налогов и сборов, начисляется штраф в размере 9% годовых к сумме невыплаченного взноса плюс дополнительный штраф в размере 5% от полной суммы временного налога. В добавление, предусмотрен штраф в размере 10% от разницы между суммой неуплаченного налога в соответствии с окончательной оценкой налогообложения и суммой налога в соответствии с предварительной оценкой налогообложения, если временный доход, подлежащий налогообложению, меньше, чем 75% подлежащего налогообложению дохода в соответствии с окончательной оценкой налогообложения. (проценты начисляются за истекшие полные месяцы).

При несвоевременной подаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за предыдущий год, предусмотрен штраф в размере 9% годовых. Если налоговая декларация, бухгалтерская отчетность и дополнительная информация подаются с опозданием, то сумма любого неуплаченного налога облагается штрафом в размере 9% годовых и дополнительным штрафом в размере 5%. (проценты начисляются за истекшие полные месяцы). В случае подачи налоговой декларации с опозданием предусмотрен штраф в размере 30.00 кипрских фунтов плюс штраф в размере 5%, если непогашенная сумма налога не выплачивается в течение 30 дней. Проценты в размере 9% годовых начисляются  с даты, предусмотренной для уплаты налога.(проценты начисляются за истекшие полные месяцы).  

В свете вышеизложенного мы настоятельно рекомендуем всем владельцам кипрских компаний быть в постоянном контакте со своими аудиторами на Кипре для должной организации бухгалтерского учёта и планирования налогов.

Кипр заключил соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:

Австрия Беларусь Бельгия Болгария Великобритания Венгрия Германия Греция Дания Египет Индия Ирландия Италия Канада Китай Кувейт Маврикий Мальта Норвегия

Польша Россия  и страны СНГ Румыния Сербия и Монтенегро Сингапур Сирия Словакия США Таиланд Финляндия Франция Чехия Швеция Южная Африка Япония

Если вам необходима еще более респектабельная юрисдикция – мы советуем обратить ваше внимание на готовые швейцарские компании – в наличии есть фирмы с датой регистрации, начиная с 1930 года. Подробнее – в соответствующем разделе о Швейцарии.

Мы будем рады ответить на Ваши дополнительные вопросы